業(yè)務過程決定稅收，而合同決定經濟業(yè)務類型和流程。運用合同工具來規(guī)范稅收行為，實現合法節(jié)稅，交易合同中的交易模式、款項結算、貨物交付等條款與增值稅納稅義務發(fā)生時間密切相關。合同中上述條款的擬定和修改以及合同實際履行情況的不同，都會導致不同的納稅義務發(fā)生時間。
首先，我們來看一下銷售方如何利用合同條款推遲增值稅納稅義務發(fā)生的時間？


依據《增值稅暫行條例》第十九條第一款規(guī)定：“銷售貨物或者應稅勞務，增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。”合同中關于收款時間的約定條款與增值稅納稅義務發(fā)生時間，這兩者之間關系密切，合同約定會影響到納稅義務產生的早晚。

我們來看個案例：甲建筑工程公司是一般納稅人，2022年4月承接一項政府項目，屬于一般計稅項目，價稅合計1090萬。預計2022年5月開工，2022年8月完工，2022年12月一次性收款。合同約定2022年5月開票結算，如何利用合同推遲納稅義務的發(fā)生？

先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天，因此，2022年5月開票時增值稅納稅義務即發(fā)生，需要在2022年6月繳納1090/1.09*0.09=90萬元的增值稅；如果合同中沒有約定先開票，2022年8月工程完工時，增值稅納稅義務也發(fā)生了；如果按照政府項目的慣例在合同上明確約定開票及收款時間為2022年12月，則增值稅納稅義務的發(fā)生時間可以推遲至2022年12月。




在增值稅稅率下調的背景下，銷售方推遲增值稅納稅義務發(fā)生的時間，一方面可以獲得延遲稅款的時間價值，另一方面也可以享受稅率下調的政策紅利。


那么，如何利用合同條款享受稅率變動帶來的紅利？


再來看一個案例：小規(guī)模納稅人乙建安企業(yè)按季繳納增值稅，2022年5月接到一個項目，不涉及分包，項目總金額50萬，2022年6月先預付25萬，工程在2022年7月正式開工，2022年8月工程完工再付25萬。乙企業(yè)2022年2-3季度沒有其他項目，乙企業(yè)如何享受稅收優(yōu)惠？

假設乙企業(yè)2022年6月預收25萬時不開票或者開具不征稅項目的發(fā)票，未超過季度45萬元的標準，無需預繳（根據國家稅務總局公告2023年第1號，2023年1月1日起小規(guī)模納稅人免稅銷售額標準降為了季度30萬元）。7月開工后抵扣預付25萬元工程款時，納稅義務發(fā)生。等到8月完工時結算時，剩余的25萬元納稅義務也發(fā)生，三季度合計的銷售額50萬，超過45萬元的標準，均需繳納增值稅。但乙企業(yè)如果預收25萬時開了增值稅普通發(fā)票，開票納稅義務就發(fā)生了，但是季度銷售額低于45萬，免征增值稅。8月份結算時也開具了25萬的增值稅普通發(fā)票，納稅義務發(fā)生了，但是季度銷售額低于45萬，還是免征。


再來看個案例：丙建筑工程公司是一般納稅人，2018年3月承接一項工程項目，屬于一般計稅項目，不涉及分包。2019年3月完工開票結算，開票金額價稅合計1億元，按照10%的稅率開票并全額繳納了增值稅。發(fā)包方扣了300萬元的質量保證金，實際支付9700萬元。2020年5月收到工程質量保證金200萬元，按照銷售折讓開具了100萬的紅字發(fā)票，


假設丙公司可以和發(fā)包方約定，在2019年完工結算時，按照實際支付的9700萬元開票結算，工程質保金在實際收到時開票結算。依據納稅人提供建筑服務，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質押金保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間。根據此項建筑服務納稅義務發(fā)生時間上的特殊規(guī)定，如果其在實際收到200萬時結算，只需要按照9%的稅率開具200萬的增值稅專用發(fā)票。這樣的操作，一方面獲得了延遲繳納稅款的時間價值，另一方面也可以享受稅率從10%下調至9%的政策紅利，同時也避免了多開票。




一般性規(guī)定之外，建筑服務納稅義務發(fā)生時間有哪些特殊規(guī)定？

納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，預繳增值稅.按照現行規(guī)定應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。按照現行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

增值稅可以說是企業(yè)經營中最常見的稅種，一般情況下增值稅的稅率是固定的，并不會頻繁發(fā)生變動。但2019年4月增值稅稅率發(fā)生了很大的變化，納稅義務發(fā)生時間決定適用稅率，增值稅立法在即，因此為了規(guī)避稅率變動帶來的風險至關重要。

1.雙方在簽訂合同時，明確固定總價。在這種情況下，合同中不能僅僅約定含稅總價，還應該強調當國家相關稅率發(fā)生變化的時候，應該如何進行處理，需要在合同中進行一個補充說明。
2.雙方在簽訂合同時，采用價稅分離的合同，這里的價稅分離可以有效避免因為稅率變動而給合同雙方造成的不利影響。
3.合同中需要明確開具發(fā)票的時間，并在合同中明確約定對方若未開具/延遲開具發(fā)票或開具錯誤發(fā)票對其造成損失的賠償條款。


【總結】
合同的作用除了保證交易安全，其還能在調節(jié)納稅、延遲納稅義務發(fā)生時間方面發(fā)揮非常重要的作用。作為企業(yè)經營者，要重視合同在經營安全和稅務合規(guī)中的作用；在起草、修訂商業(yè)合同時，既要考慮如何設置條款來保障交易安全和履行效率，也要注意合同條款及履行對稅收的影響，通過法律和稅收雙重審查和設計，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。

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