案例：A企業(yè)主要從事資產(chǎn)租賃業(yè)務，持有高新技術(shù)企業(yè)證書。2022年租賃業(yè)務產(chǎn)生的收入占其營業(yè)收入比重超過50%，無其他收入。請問，A企業(yè)所得稅處理時能享受研發(fā)費用加計扣除，能適用15%的低稅率嗎？


分析

案例中提出了兩個問題，第一個是A公司能否適用研發(fā)費用加計扣除，第二個是A公司能否適用15%的低稅率交納企業(yè)所得稅。

先看第一個問題。從案例信息中我們可以找到兩個關(guān)鍵點，第一個是A企業(yè)從事的是資產(chǎn)租賃業(yè)務，第二個關(guān)鍵點是2022年租賃業(yè)務產(chǎn)生的收入占其營業(yè)收入的比重超過了50%。根據(jù)財稅2015年119號（簡稱《通知》）第四條不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：



另外，根據(jù)國家稅務總局公告2015年第97號公告規(guī)定，上述不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

顯然，A公司從行業(yè)和收入比例上均不符合研發(fā)費用加計扣除政策要求，即使做了研發(fā)費用支出，仍不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

再看第二個問題。A企業(yè)持有高新技術(shù)企業(yè)證書，說明A企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)各項指標上滿足評判標準，在高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，A企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十八條“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。”

因此，從政策角度分析，A企業(yè)可以適用15%的企業(yè)所得稅稅率。


綜上分析，企業(yè)持有高新技術(shù)企業(yè)資格證書，但是行業(yè)和收入比例不符合研發(fā)加計扣除政策的，雖然歸集了研發(fā)費用，但政策不允許加計扣除，仍然可以適用15%的企業(yè)所得稅稅率。符合這種情況的企業(yè)在填報所得稅匯算清繳表的過程中，不需要填報A107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》，但必須填報A107041表《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》。