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2022年度企業所得稅匯算清繳-匯算清繳常見熱線問題答疑

2023-05-15
匯算清繳
 
2022年企業所得稅
本期,我們將企業所得稅匯算清繳常見熱點問題進行整理,供各位納稅人參考!


企業所得稅匯算清繳常見熱點問題進行整理

01,企業取得的增值稅留抵退稅是否為應稅收入?

答:根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)規定,納稅人取得退還的留抵稅額后,應相應調減當期留抵稅額。因此,企業收到增值稅增量留抵退稅款,賬務上沖減“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,不影響企業利潤總額,因此不需要繳納企業所得稅。


 

02,生產、生活性服務業納稅人按增值稅規定,當期可加計抵扣進項稅額的部分,如何所得稅處理?

答:根據財政部會計司發布的關于《關于深化增值稅改革有關政策的公告》適用《增值稅會計處理規定》有關問題的解讀,生產、生活性服務業納稅人取得資產或接受勞務時,應當按照《增值稅會計處理規定》的相關規定對增值稅相關業務進行會計處理:實際繳納增值稅時,按應納稅額借記“應交稅費一一未交增值稅”等科目,按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目,按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。因此,該部分應當計入當期收入總額,計算繳納企業所得稅。


 

03,符合增值稅免征條件的小規模納稅人,免征的增值稅如何所得稅處理?

 答:《財政部 國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅(2008)151號)規定,企業取得的各類財政性資金,除屬國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業當年收入總額。財政性資金,是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業按規定取得的出口退稅款。因此,該部分免征的增值稅應計入企業當期收入總額,計算繳納企業所得稅。


 

04,企業辦理的雇主責任險可以稅前扣除嗎?

答:《國家稅務總局關于責任保險費企業所得稅稅前扣除有關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第52號)規定,企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險,按照規定繳納的保險費,準予在企業所得稅稅前扣除。



 

05,企業組織員工外岀培訓期間,發生的餐費、住宿費、交通費等支岀,可否并入職工教育經費計算限額并稅前扣除?

答:《財政部 全國總工會 發展改革委 教育部 科技部 國防科工委 人事部 勞動保障部 國資委 國家稅務總局 全國工商聯關于印發〈關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見〉的通知》(財建〔2006〕317號)第三條第五款規定,企業職工教育培訓經費列支范圍包括:……6、企業組織的職工外出培訓的經費支出。

 

 因此,對企業組織員工外出培訓中,為培訓員工實際發生的、未列在培訓合同中的合理的餐費、住宿費、交通費,憑相關稅前扣除憑證計入職工教育經費,按規定稅前扣除。企業應留存好培訓合同或協議,培訓課程和參加培訓人員名單等資料。


 

06,銀行罰息是否可稅前扣除?

答:《企業所得稅法》第十條第四項規定,罰金、罰款和被沒收財物的損失,不得在計算應納稅所得額時扣除。

 

銀行罰息屬于納稅人按照經濟合同規定支付的經濟違約金,不屬于行政罰款,可以在企業所得稅稅前扣除。




07,企業為少數職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,是否可稅前扣除?

 答:《財政部 國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)規定,企業根據國家有關政策規定,為在本企業任職或受雇的全體員工支付的補充養老保險、補充醫療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除,超過的部分不予扣除。

 

 因此,企業僅為少數職工支付的補充養老保險和補充醫療保險不得在稅前扣除


08,企業接受勞務派遣用工發生的用工支出,如何稅前扣除?

答:《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公吿》(國家稅務總局公吿2015年第34號)的規定,企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用,應分兩種情況按規定在稅前扣除:一是按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用,應作為勞務費支出;二是直接支付給員工個人的費用,應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用,準予計入企業工資薪金總額的基數,作為計算其他各項相關費用扣除的依據。





 

09,企業2021年12月末計提的年終一次性獎金,2022年2月發放的,如何稅前扣除?

答:《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)第二條規定,企業在年度匯繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金,準予在匯繳年度按規定扣除。

 

因此,企業2021年12月末計提的年終一次性獎金,2022年2月發放的,可以在2021年度企業所得稅匯繳申報時稅前扣除。


 

10,按規定享受新購置的設備器具一次性扣除或者減半一次性扣除的企業,會計處理是否也需要一次性計入當期損益?

答:《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第46號)第三條規定,企業選擇享受一次性稅前扣除政策的,其資產的稅務處理可與會計處理不一致。

 

因此,企業會計處理是否釆取一次性稅前扣除方法,不影響企業享受一次性稅前扣除政策,企業在享受一次性稅前扣除政策時,不需要會計上也同時釆取與稅收上相同的折舊方法。需要說明的是,2022年度內,中小微企業新購置的單位價值500萬元以上的設備器具享受一次性稅前扣除或者減半扣除政策的,可比照上述規定執行。




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