1. 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品均可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條所列免稅項目的第一項所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。這里需注意享受增值稅免稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品，僅指“初級農(nóng)產(chǎn)品”，初級農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍依據(jù)財稅〔1995〕52號《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》判斷。例如，可享受免征增值稅的茶葉為鮮葉和嫩芽（即茶青），經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶，如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等，但精制茶、摻兌各種藥物的茶和茶飲料不屬于免稅范圍。也就是說農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)經(jīng)過加工的農(nóng)產(chǎn)品不能享受免征增值稅優(yōu)惠政策，比如以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品，不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品；納稅人銷售非初級農(nóng)產(chǎn)品，需要按照13%稅率繳納增值稅。

2. 對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

依據(jù)財稅〔2008〕81號《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按9%或10%的扣除率計算進項稅額。依據(jù)2019年第39號納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。這里農(nóng)民專業(yè)合作社，是指依照規(guī)定設立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社。

3.農(nóng)機生產(chǎn)企業(yè)銷售農(nóng)業(yè)機械，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

依據(jù)財稅〔2001〕113號《財政部國家稅務總局關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》規(guī)定：“批發(fā)和零售的種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機免征增值稅”，上述規(guī)定并沒有區(qū)分自產(chǎn)與外購。另國稅發(fā)〔1993〕151號《增值稅部分貨物征稅范圍注釋》第十六條規(guī)定“農(nóng)機零部件不屬于農(nóng)機的征收范圍”。

4.農(nóng)村集體土地租賃用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的租賃費用應當繳納增值稅。

依據(jù)財稅〔2017〕58號《財政部國家稅務總局關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》第四條明確，納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式，將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。這里要注意納稅人流轉(zhuǎn)土地如果用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，則免繳增值稅；如用于非農(nóng)業(yè)用途，則需要按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。

5.“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

依據(jù)國家稅務總局公告2013年第8號《關(guān)于納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問題的公告》。本公告中的畜禽是指屬于財稅字〔1995〕52號文件中規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品?？梢韵硎苊舛愓叩?ldquo;公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)是指公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權(quán)屬于公司），農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。

6.制造企業(yè)在符合規(guī)定的經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售種子免征增值稅。

依據(jù)國家稅務總局公告2010年第17號規(guī)定：一是制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇傭農(nóng)戶或雇工進行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。二是制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。上述兩種防范屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以按《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定免征增值稅。

7.納稅人銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎（屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)）免征增值稅。

依據(jù)國稅函〔2010〕97號人工合成牛胚胎屬于財稅字〔1995〕52號第二條第（五）款規(guī)定的動物類“其他動物組織”，人工合成牛胚胎的生產(chǎn)過程屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，納稅人銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎應免征增值稅。
8.部分農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)（批發(fā)和零售）免征增值稅。依據(jù)財稅【2011】137號，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。依據(jù)財稅【2012】75號，對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。依據(jù)財稅字〔1999〕198號和財稅【2014】38號，對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食、大豆免征增值稅；依據(jù)財稅字〔1999〕198號，對銷售政府儲備食用植物油免征增值稅。

9.部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅。

依據(jù)財稅〔2001〕113號規(guī)定，批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機免征增值稅，并沒有區(qū)分自產(chǎn)與外購。但需要注意2004年1月1日起，對于國產(chǎn)農(nóng)藥免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的政策停止執(zhí)行。依據(jù)財稅【2008】56號和2015年第86號公告，生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。自2015年9月1日起，對納稅人銷售和進口化肥統(tǒng)一按9%稅率征收國內(nèi)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)增值稅。

結(jié)語

根據(jù)上述規(guī)定，享受農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅優(yōu)惠政策，一般需要符合三個條件：一是主體為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（單位或個人），二是生產(chǎn)銷售的對象為如何財稅字〔1995〕52號初級農(nóng)產(chǎn)品，三是初級農(nóng)產(chǎn)品為該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)自產(chǎn)自銷。對于部分農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅優(yōu)惠政策，不包括以下范圍：一是各種蔬菜罐頭不屬于所述蔬菜的范圍，二是部分鮮活肉蛋產(chǎn)品不包括規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品；三是對其他糧食企業(yè)經(jīng)營糧食，除軍隊用糧、救濟救災（退耕還林還草補助糧）、水庫移民口糧免征增值稅外，一律征收增值稅；四是對銷售食用植物油業(yè)務，除政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。

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