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以較低的成本完成股權轉讓？

2023-05-18

一、自然人股權轉讓，所得稅申報繳稅誰來承擔？

根據我國稅法相關規定，無論企業所得稅還是個人所得稅，都有納稅人和扣繳義務人之分。其中納稅人負有按規定繳納稅款的義務，納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，稅務機關除向其追繳稅款和滯納金外，還可以并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。扣繳義務人是法律、行政法規規定負有代扣代繳義務的單位和個人，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，稅務機關除向納稅人追繳稅款外，還可以對扣繳義務人處以應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

 

在自然人的股權轉讓行為中，誰應該負責申報所得稅并繳納稅款呢？

（一）自然人股東轉讓其直接持有的境內企業股權
自然人股東轉讓其直接持有的境內企業股權，我國稅法明確規定了以股權轉讓方為個人所得稅的納稅人，以受讓方為個人所得稅的扣繳義務人。在實際操作中，如果受讓方是個人的，未履行代扣代繳義務，通常不予處罰，而是直接向出讓方追繳稅款；如果受讓方是企業而未履行義務的，稅務機構可以向其追繳稅款并處以罰款。

（二）自然人股東轉讓其間接持有的境內企業股權

自然人股東轉讓其間接持有的境內企業股權，常見情形是自然人先通過合伙企業間接持有擬轉讓公司的股權，再由合伙企業直接轉讓其持有的股權。按照我國現行稅法，合伙企業層面無所得稅，而是穿透到合伙人，自然人合伙人分得的所得按“經營所得”繳納個人所得稅。因此，自然人股東轉讓其間接持有的境內企業股權時，是個人所得稅的納稅人。

股權轉讓



二、個人股權轉讓收入的確定

根據（國家稅務總局公告2014年第67號）第十四條規定：主管稅務機關應依次按照下列方法核定股權轉讓收入：

（一）凈資產核定法
股權轉讓收入按照每股凈資產或股權對應的凈資產份額核定。
被投資企業的土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業總資產比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。
6個月內再次發生股權轉讓且被投資企業凈資產未發生重大變化的，主管稅務機關可參照上一次股權轉讓時被投資企業的資產評估報告核定此次股權轉讓收入。

（二）類比法
1.參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓收入核定;
2.參照相同或類似條件下同類行業企業股權轉讓收入核定。
（三）其他合理方法

 

主管稅務機關采用以上方法核定股權轉讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。




三、股權轉讓成本的確定

根據不同的股權取得方式，股權轉讓成本的確定也分為幾種情形：
（一）以支付現金方式取得的股權
自然人以支付現金方式取得的股權，轉讓時，股權轉讓成本是實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和。
（二）以支付非貨幣性資產方式取得的股權
自然人以支付非貨幣性資產方式取得的股權，轉讓時，股權轉讓成本是投資入股時該資產價格與取得股權直接相關的合理稅費之和。
（三）以無償讓渡方式取得的股權
自然人以無償讓渡方式取得的股權，若自然人與原股東有“配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及撫養或者贍養關系”，股權轉讓成本按照原股東取得股權的成本和自然人為取得股權發生的合理稅費之和確認。若自然人與原股東無以上關系，股權轉讓成本按取得時稅務機關核定的價格與取得股權直接相關的合理稅費之和確認。
（四）多次取得的同一家企業的股權
對個人多次取得同一被投資企業股權的，轉讓部分股權時，采用“加權平均法”確定其股權轉讓成本。
（五）被投資企業以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增的股本
國家稅務總局公告2014年第67號明確，如果自然人已依法繳納個人所得稅的，以轉增額和相關稅費之和確認其新轉增股本的股權原值。
以上各種方式下，股權轉讓成本的確認，需要自然人或法人股東能夠提供完整、準確的股權取得憑證，否則，股權轉讓成本由主管稅務機關核定。




四、納稅義務發生時間的規定

自然人的股權轉讓納稅義務發生時間
國家稅務總局公告2014年第67號對自然人的股權轉讓給出了六種判斷依據：(1)受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的；(2)股權轉讓協議已簽訂生效的；(3)受讓方已經實際履行股東職責或者享受股東權益的；(4)國家有關部門判決、登記或公告生效的；(5)司法或行政機關強制過戶、以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易、以股權抵償債務等股權轉移行為已完成；(6)稅務機關認定的其他有證據表明股權已發生轉移的情形。





五、納稅地點的確定

自然人轉讓股權納稅地點的規定
國家稅務總局公告2014年第67號文第十九條規定：個人股權轉讓所得個人所得稅以被投資企業所在地地稅機關為主管稅務機關。




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