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2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳-境內(nèi)企業(yè)取得境外收益抵免限額計(jì)算案例

2023-05-25
匯算清繳
 
2022年企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅匯算清繳接近尾聲，我們將境內(nèi)企業(yè)取得境外收益的抵免限額計(jì)算進(jìn)行示例，供各位納稅人參考！


典型案例
S公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，可以適用15%的企業(yè)所得稅稅率。2020年開(kāi)始，S公司在甲國(guó)、乙國(guó)分別設(shè)立了分公司，并產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)所得。2022年，S公司在中國(guó)境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，位于甲、乙兩國(guó)的分公司均盈利100萬(wàn)元，甲國(guó)分公司適用的稅率為20%，乙國(guó)分公司適用的稅率為10%。S公司不存在可抵免限額余額。S公司的疑問(wèn)是：在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，選擇哪種境外所得抵免方式計(jì)算繳稅更為合理？


匯算清繳


政策分析

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2017〕84號(hào)）第一條，企業(yè)可以選擇按國(guó)（地區(qū)）別分別計(jì)算，或者不按國(guó)（地區(qū)）別匯總計(jì)算其來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額。其中，按國(guó)（地區(qū)）別分別計(jì)算即為“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”，不按國(guó)（地區(qū)）別匯總計(jì)算即為“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）明確了抵免限額計(jì)算等具體事項(xiàng)，要求企業(yè)按照計(jì)算的抵免限額與在境外實(shí)際繳納和負(fù)擔(dān)的所得稅稅額孰低，確定實(shí)際抵免限額。境外實(shí)際繳納和負(fù)擔(dān)的所得稅稅額超過(guò)抵免限額的余額，允許從次年起在連續(xù)5個(gè)納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

 

《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕47號(hào)）進(jìn)一步明確，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。



具體計(jì)算

S公司的應(yīng)納稅總額為60萬(wàn)元[（200+100+100）×15%]，甲國(guó)分公司在甲國(guó)的應(yīng)納稅額為20萬(wàn)元（100×20%），乙國(guó)分公司在乙國(guó)的應(yīng)納稅額為10萬(wàn)元（100×10%）。
 
 假設(shè)S公司選擇采用“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”的方式計(jì)算申報(bào)。根據(jù)抵免限額計(jì)算公式，S公司在甲國(guó)的抵免限額為15萬(wàn)元（60×100÷400），實(shí)際繳納的稅額為20萬(wàn)元，按照孰低原則，S公司在甲國(guó)的實(shí)際抵免限額為15萬(wàn)元。同理可得，S公司在乙國(guó)的可抵免額為10萬(wàn)元。抵免后的應(yīng)納稅額為35萬(wàn)元（60-15-10），S公司在甲國(guó)存在可抵免余額5萬(wàn)元（20-15）。
 
 假設(shè)S公司選擇采用“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”的方式計(jì)算申報(bào)。S公司境外應(yīng)繳納所得稅為30萬(wàn)元（20+10），根據(jù)公式計(jì)算的境外抵免限額為30萬(wàn)元（60×200÷400），二者相等，即S公司境外可抵免限額為30萬(wàn)元。抵免后的應(yīng)納稅額為30萬(wàn)元（60-30），無(wú)可抵免余額。
 
就本案例而言，與“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”相比，S公司選擇“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”的計(jì)算方式更具優(yōu)勢(shì)。S公司選擇以“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”的方式計(jì)算申報(bào)，當(dāng)年抵免應(yīng)納稅額為30萬(wàn)元，如果選擇以“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”的方式計(jì)算，雖然存在5萬(wàn)元的可抵免余額，但當(dāng)年抵免后的應(yīng)納稅額為35萬(wàn)元。

 

 也就是說(shuō)，從當(dāng)年的稅負(fù)率來(lái)看，選擇“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”方式的計(jì)算結(jié)果要大于選擇“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”方式的計(jì)算結(jié)果。同時(shí)，選擇“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”計(jì)算，需要單獨(dú)計(jì)算每個(gè)投資國(guó)（地區(qū)）的抵免限額，而選擇“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”方式可合并計(jì)算，工作量相對(duì)較小。



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