企業所得稅稅前扣除憑證案例
2023-05-30案例一：成本費用當年未取得發票能否扣除
實踐中，也確實存在因不可抗力導致無法取得合法合規憑證的情況。對此，根據28號公告規定，企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，憑相關資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除。這些資料包括：無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；相關業務活動的合同或者協議；采用非現金方式支付的付款憑證；貨物運輸的證明資料；貨物入庫、出庫內部憑證；企業會計核算記錄以及其他資料。
舉例來說，A公司在2021年11月與供貨單位甲公司簽訂價值10萬元的購貨合同，A公司通過支票方式付款后不久，收到這批貨物并驗收入庫。然而，甲公司一直未向A公司開具發票。進入2022年，2021年度企業所得稅匯算清繳開始，A公司再次要求甲公司開具發票時，才發現甲公司已被市場監管部門吊銷營業執照，無法開具發票。此時，A公司應及時收集市場監管部門出具的行政處罰公示、雙方簽訂的購銷合同、銀行對賬單、商品驗收入庫憑證以及會計核算記錄等資料，并憑這些資料進行扣除。
案例二：怎樣判斷費用的所屬期
根據現行政策規定，企業所得稅應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。據此，企業財稅人員應當準確把握權責發生制原則和“當期”的要求，準確判斷跨年度費用的所屬期。
例如，2021年1月，D公司為了開展經營業務，租賃了乙公司的房屋。但由于資金周轉困難，D公司無法支付2021年度的房屋租金，經與乙公司協商，約定2022年1月再支付，屆時乙公司再向D公司開票。根據權責發生制原則，D公司雖然2021年未支付租金，但是該部分支出所屬年度仍為2021年。
在進行扣除時，根據34號公告規定，D公司暫時未取得稅前扣除憑證，可在預繳申報時，暫按賬面發生金額進行核算；倘若2021年度企業所得稅匯算清繳結束時，D公司仍未取得合法合規的憑證，則該租金不得稅前扣除；倘若在以后年度D公司取得符合規定的憑證，做出專項申報及說明后，該租金支出可以追補至該支出發生年度稅前扣除，但追補年限不得超過5年。
案例三：企業取得不合規發票找誰換票？
換開發票具體怎么操作？不少人認為，誰開票找誰。因此，應向原開票方換開發票。在大多數情況下，這是沒錯的。但如果是由第三方開具發票呢？在這種情況下，就不能向原開票方換開發票了。
舉例來說，甲公司向乙公司購買貨物，乙公司不想開具發票，遂經協商，由丙公司開具了一張增值稅專用發票。后來，該發票被稅務機關認定為虛開。甲公司取得的這張發票屬于不合規發票，不能作為稅前扣除憑證，其支出不能稅前扣除。此時，甲公司需換開發票，以合規辦理稅前扣除。
若必須向原開票方換開發票，甲公司應當要求丙公司換開發票。但是，由于甲公司與丙公司間不存在真實交易，即使丙公司換開了發票，仍屬于虛開發票。即便該發票已經繳納了增值稅，仍違反了稅前扣除憑證的真實性、合法性、關聯性原則，不能作為甲公司稅前扣除的憑證。
值得關注的是，《發票管理辦法》第二十二條規定，任何單位和個人不得讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票。若無證據證明，甲公司主動讓丙公司為自己開具發票，不宜定性為虛開。但若甲公司找丙公司換開發票，意味著甲公司讓丙公司為自己開具與實際經營業務情況不符的發票，反而構成了虛開。
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