匯算清繳  

2022年企業所得稅
企業所得稅匯算清繳接近尾聲，本期我們將企業取得債券利息收入處理方式進行示例，供各位納稅人參考！

公司之前購買了國債及地方債，現在取得了利息收入，在企業所得稅匯算清繳時，如何確認收入？

債券是依照法定程序發行，約定在一定期限內還本付息的有價證券。根據發行主體可以分為政府債券、金融債券及公司債券。債券利息收入屬于利息收入，按照約定應付利息的日期確認收入。

在這方面有什么優惠政策嗎？

企業持有部分類型的債券取得利息收入，可以享受到國家企業所得稅優惠政策。

	國債	地方政府債券	鐵路債券
概述	指國務院財政部門發行的國債	指經國務院批準同意，以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發行和償還主體的債券	指以中國鐵路總公司為發行和償還主體的債券
優惠政策	免征企業所得稅	免征企業所得稅	2019-2023年發行的減半征收企業所得稅
辦理方式	自行判別、申報享受、相關資料留存備查

如果我們公司到期前轉讓國債或者從非發行者處投資購買的國債，持有期間尚未兌付的國債利息收入如何計算？

按照持有天數計算，公式為：
國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數。

注意：
1.上述公式中的“國債金額”，按國債發行面值或發行價格確定；
2.“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；
3.如企業不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數”可按平均持有天數計算確定。

如何填報企業所得稅匯算清繳年度申報表呢？

示例：假如某境內公司從一級市場分別購買了一批國債、地方政府債券和鐵路債券，2022年度取得國債利息收入20萬元，地方政府債券利息收入20萬元，鐵路債券利息收入10萬元，且該企業沒有其他投資收益。

第一步：

 

 在《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A 類）》 （A100000）第9行“投資收益”中填寫500000元。

第二步：
在《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》（A107010）第2行“（一）國債利息收入免征企業所得稅”中填寫200000元。



在第12行“（六）取得的地方政府債券利息收入免征企業所得稅”中填寫200000元。



 

在第23行“（三）取得鐵路債券利息收入減半征收企業所得稅”中填寫50000元。

注意：這里要將取得的鐵路債券利息收入總額乘以50%

 

永續債利息收入可以選擇適用企業所得稅優惠是嗎？

是的。企業發行的永續債，可以適用股息、紅利企業所得稅政策。即：發行方和投資方均為居民企業的，永續債利息收入可以適用企業所得稅法規定的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅規定；同時發行方支付的永續債利息支出不得在企業所得稅稅前扣除。

企業發行符合規定條件的永續債，也可以按照債券利息適用企業所得稅政策。發行方支付的永續債利息支出準予在其企業所得稅稅前扣除；投資方取得的永續債利息收入應當依法納稅。

符合規定條件的永續債，是指符合下列條件中5條（含）以上的永續債：

（一）被投資企業對該項投資具有還本義務；

（二）有明確約定的利率和付息頻率；

（三）有一定的投資期限；

（四）投資方對被投資企業凈資產不擁有所有權；

（五）投資方不參與被投資企業日常生產經營活動；

（六）被投資企業可以贖回，或滿足特定條件后可以贖回；

（七）被投資企業將該項投資計入負債；

（八）該項投資不承擔被投資企業股東同等的經營風險；

（九）該項投資的清償順序位于被投資企業股東持有的股份之前。

假如取得永續債利息收入，匯算清繳時又該如何申報呢？

假如某居民企業2022年度取得永續債利息收入20萬元，發行方和投資方均為居民企業，且該企業沒有其他投資收益。

 

若選擇按照債券利息適用企業所得稅政策，則在《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A 類）》 （A100000）第9行“投資收益”中填寫200000元。

若選擇適用股息、紅利企業所得稅政策，還需在《符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表 》（A107011）中增加行次，填入相關信息。


 

點擊“確定”后，《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》（A107010）第8行“符合條件的永續債利息收入免征企業所得稅”中自動填入200000元。






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