稅務合規的價值在于：一方面可以為企業“賺錢”，財政部、稅務總局為鼓勵經濟發展，制定了大量的稅收優惠政策，要用好、用對稅收優惠政策為企業謀利益，需要有專業的稅務合規；另一方面可以避免帶來損失，如果企業涉嫌虛開、偷稅，動輒面臨巨額的罰款，企業家甚至可能鋃鐺入獄。
有鑒于此，新零工結合一些實務案例，為廣大中小微企業在業務開展、財務管理和會計核算、納稅申報等環節揭示和解讀相關稅務合規要點，以服務廣大企業建立健全的稅務合規制度，避免稅務風險。
業務開展環節：全流程合規，賺錢更安心
要點一：做好合作對象的背景調查，識別空殼企業
A公司是一家貿易公司，一直實施了“薄利多銷”的經營戰略，對供應商不加以調查，只要有貨物就行。2020年，A公司經朋友介紹，從B公司購買了100萬（含稅）的貨物，取得了13%發票并抵扣，銷售毛利約3萬元左右。2021年，稅務局找上門來，說B公司是空殼企業已走逃失聯，經查該批貨物非B公司所有，系“票貨分離”，看在有真實交易的份上，要求A公司補繳約11.5萬的進項增值稅并繳納滯納金。對于A公司來說，這筆業務可謂虧到極致……
處在發展中的企業或多或少都會認可“業務為王”的理念，畢竟只有開展了業務才有錢賺。但是，不重視稅務合規也會讓企業嚴重虧本，尤其是受票企業要承擔發票票面的所有稅款時。那么，企業如何開展背景調查，尤其是防止“票貨分離”的情況呢：
1、核查空殼企業。通過核查供應商的工商登記信息、資質，對于個人獨資企業、成立時間晚、注冊地位于集群注冊的園區、缺少必要的經營設備和人員的企業，保持警惕。
2、核查貨物來源。檢查貨物的發貨地與供應商經營地是否保持一致？如果不一致要求其說明理由，提供其享有貨物所有權的證明。如果開展的是貨權憑證轉移，要求他提供上游供應商出具的提貨單、合同等資料。
要點二：加強合同的訂立與管理制度
A企業于3月1日從B企業處購買了一批貨物，并于3月3日銷售給C企業。但是，A、B之間一直未簽訂合同，直到4月底結算貨款時才補簽了一個合同。稅務機關檢查時認為A、B之間的交易真實性存疑，存在捏造合同、資金走賬以虛開發票的可能性。
要點三：企業負責人要通過審批控制業務的開展
A企業從事煤炭購銷，其業務負責人甲某負責采購煤炭。后稅務稽查發現，甲某利用企業監管不嚴的漏洞，私下從小煤礦采購低價不帶票的煤炭，然后再購買虛開的發票，制作假合同，欺騙企業財務。經查，A企業近1個億的進項均不合規。
實踐中，一些企業的業務人員成為企業涉稅風險的來源，主要是因為：
1、業務人員缺乏稅法知識，對配票、虛開的行為意識不到位。
2、業務人員為增加業績，不加審查地為企業拉業務，沖業務量。
因此，企業合規需要“收權”，也就是業務部門負責合作意向，但是合規部門要跟進審查，建立審批制度，留存審批材料，避免業務負責人“一手遮天”。
要點四：把控貨物或服務的真實性，留存業務資料
對于有實體貨物運輸的交易而言，應當留存貨物的提貨單據副本、運輸合同及費用、入庫信息、倉儲資料等。
對于以貨權憑證轉移展開的交易，應當注意留存貨權憑證、倉儲資料。除此之外，應當索要貨物的質檢證明，要求供應商提供其擁有貨物所有權的資料等。
對于開展的服務，應當注意留存服務的相關證明，例如咨詢服務的文本資料、聊天記錄、咨詢報告；運輸服務的車輛、司機聯系方式等。
財務內控環節：財稅結合更緊密，“家”“企”分離需算清
要點五：管理好企業資金，警惕內部借款與往來賬
甲某是A企業的大股東，實際控制人，總是將A企業是為自己的私產，隨意支取企業資金，消費也都由企業報銷。為了平帳，財務只能頻繁掛股東借款、報銷、往來。在一次“雙隨機”檢查中，稅務機關發現了這一問題，要求A企業補代扣代繳甲某的個稅，并處罰款。
企業是投資人的，但企業的錢不是。根據目前的規定，投資人利用企業資金進行消費，以及企業借款超過一年的，均須視同分配股息紅利，企業代扣代繳個人所得稅。扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。因此，要加強財務的權限和說“不”的勇氣。
要點六：管理好業務資金的收支使用，杜絕資金回流
A企業是一家批發預制食品的，客戶都是一些小餐館，不要發票。因此，A企業的老板甲某經常讓客戶通過微信、支付寶轉賬到甲某的個人賬戶，等企業需用資金時，向甲某借款，然后再歸還給甲某。稅務機關認定A企業帳外經營偷逃稅，處罰款。
1、虛開中的資金回流，因企業需要走賬才能開票，就向開票企業打錢，然后開票企業通過個人賬戶把錢轉回來，形成回流。
2、偷稅中的資金回流，即企業公賬與控制人、員工等私賬頻繁往來，容易被懷疑是帳外經營偷稅。此外，投資人頻繁往來資金，也有抽逃出資的嫌疑。
因此，財務要加強企業資金管理，避免與私戶發生過于密切的資金往來。
要點七：加強投資人與企業資金的隔離
A企業為了隔離業務風險，設立了全資子公司B企業，風險業務都通過B企業開展。但是為節省成本，B企業的財務、業務均由A企業員工擔任，兩家的資金往來非常混亂，客戶有時直接給A企業轉賬。后B企業涉嫌接受虛開的發票，無力補繳巨額增值稅款，瀕臨破產。稅務機關認為A、B企業構成混同，也給A企業下達了繳稅通知書。
有限責任公司雖然能夠起到隔離風險的功能，但這一隔離功能也有限制。股東如果濫用有限責任給債務人造成損失的，可以穿透公司的有限責任，股東要承擔連帶責任。不只是企業股東，自然人股東也可能面臨穿透。
要避免混同現象，企業財務應當嚴格執行財務制度，確保財務的獨立性，完善企業會計賬簿，確保企業與其投資人之間的財產、人員分開。
要點八：工資發放與員工個稅代扣代繳合規
A公司要給主要的技術骨干發放一筆獎金，但是需要他們提供一定比例的發票，并按照報銷費的名義發放給他們。
變換名目，轉換收入性質，對于納稅人即員工而言，可能構成偷稅；對于企業而言，系逃避代扣代繳義務，可能面臨50%-3倍的罰款。隨著社會保險等非稅收入也納入到稅務機關征管范圍中，企業應當嚴格遵守稅法規定處理員工的工資。
要點九：加強發票的開具、接受、認證抵扣和管理
A企業因保管發票不善，被稅務機關處1000元罰款。
B企業系一家餐飲公司，因客戶大多不索要發票，存在不開發票、收入不入賬的情況，被稅務機關處罰。
在以票控稅的背景下，發票是非常重要的稅務資料，稅務機關通過核查企業發票的收、開，可以掌握企業的基本情況。例如，如果企業存在進銷項嚴重背離，進項貨物不可能生產銷項貨物；企業進項太多銷項太少，庫存巨大等。這些異常情況都會引發稅務機關的注意，從而開展稽查。因此，財務部門需要加強對發票的管理，質言之：
3、注意發票的內容，單位、貨物、數量、金額、稅款與實際一致；
4、對于銷售貨物時顧客未索要發票的，按未開票收入處理，以規避偷稅的風險。但須注意的是，根據《發票管理辦法》第20條的規定，“銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應向付款方開具發票”，則開票屬于一項法定的強制義務，未履行的可處1萬元以下的罰款。
要點十：避免商業回扣和腐敗
A企業是一家醫藥企業，為了讓自己的藥品能夠被醫院采購，向醫藥代表支付了一筆回扣，該筆資金無法入賬，只能通過讓他人虛開發票等方法入賬沖抵。
商業賄賂和商業回扣，常見于醫藥及醫療器械行業，回扣等灰色支出，將導致企業明面上毛利潤高，但稅額居高，純利潤低。由于該筆支出無法通過正當渠道進行企業所得稅的成本扣除，企業會通過非法手段取得虛開的發票以沖抵成本，這同時觸犯虛開、偷稅，風險極高。企業在經營中，應當注意規避商業回扣、腐敗行為。
納稅申報環節：稅收優惠應用盡用，稅務風險應查必查
要點十一：合理適用稅收優惠，加強業務培訓
A企業是一家軟件開發企業，2022年公司研發費用未達軟件開發企業認定的標準（即占企業銷售（營業）收入總額的比例不低于6%）而享受軟件開發企業所得稅優惠，少繳納稅款，被稅務機關認定為屬于“虛假的納稅申報”行為追繳稅款、滯納金，并處罰款。
國家為了鼓勵經濟發展，實施了一系列的稅收優惠政策。但是這些政策具有一定的復雜條件，如果企業不符合政策標準而適用了政策，將面臨稅務風險。據此，企業應當加強稅務人員業務的培訓和學習，妥善、準確適用稅收優惠，必要時積極聯系稅務機關，溝通相關政策的適用。
要點十二：增值稅法適用規避常見風險
1、價外費用未繳納增值稅。增值稅的計稅依據包括全部價款和價外費用，價外費用指的是向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項等價外費用。稅率按照銷售的貨物或服務的稅率計。
2、視同銷售未作納稅處理。如果發生了視同銷售的行為，需要依法作增值稅的處理，對于無銷售額的視同銷售行為，其銷售額的確定還應當公允。
3、發生混合銷售、兼營等行為的，未正確處理。
要點十三：企業所得稅處理規避常見風險
1、未按照權責發生制確認收入。例如，當銷售貨物或者服務的時間與開票時間不一致，應當按照貨物或者服務銷售之日確認收入，而非開票之日。
2、未按照新會計準則攤銷合同取得成本。新會計準則下，合同取得成本是指企業為取得合同發生的增量成本預期能夠收回的，應當作為一項資產確認。增量成本是指企業不取得合同就不會發生的成本，例如銷售傭金。合同取得成本應當根據其相關性，按照收入確認的時間進行攤銷。但是，如果合同取得成本的攤銷期限不超過一年，可以選擇在發生時計入當期損益。
4、關聯企業之間往來交易不公允。
要點十四：規避投資人、員工、客戶常見個人所得稅風險
A企業是一家房地產公司，開展了老業主帶新業主贈送物業管理費的活動，向老業主贈送物業管理費；為加快資金回籠，向提前繳納房款的客戶贈送加油卡（預付卡IC卡）。稅務機關認為A企業在業務宣傳活動中，向本單位以外的個人贈送禮品未代扣代繳個人所得稅，處以罰款。
在實踐中，存在一些涉及到代扣代繳個人所得稅的規定，主要是：
1、個人投資者超過一年的長期借款，應當視同分配股息紅利代扣代繳個人所得稅；
2、為企業員工購買的商業保險需要按照工資薪金代扣代繳個人所得稅；
3、企業為促銷之故為本單位以外的個人無償贈與的禮品等，需要按偶然所得代扣代繳個人所得稅；
4、企業受讓個人股東轉讓的股權，在支付股權受讓價款時需要代扣代繳個人所得稅。
合規建設環節：業財稅全盤考慮，細微處見真章
要點十五：企業全體員工應當樹立稅務風險意識與合規文化
企業的稅務合規建設是“持久戰”，不是一蹴而就的。其中，要著重培育員工遵守稅法規定，遵從稅務合規的守法意識和合規文化，只有這樣合規制度才能落到實處，否則可能存在制度被架空、空轉的情形。企業應當多展開合規培訓，嚴格徹底地落實合規制度。
要點十六：由高級管理人負責稅務合規審批，將權限上移
由企業老板、高管負責稅務合規的最終決定和審批，提高稅務合規的權限層級，可以有效落實制度，避免出現財務部人員無法制約和干涉業務部門的情況。目前的國家標準《合規管理體系 要求及使用指南》（GB/T 35770-2022）也提出企業領導要發揮好領導作用，確立并遵循合規治理的原則，全方位推進合規。由于涉稅風險尤其是涉稅犯罪容易牽連企業負責人，因此，加強審批和合規建設，也是規避企業領導個人風險的一種舉措。
要點十七：引入外部力量開展定時風險排查
企業稅務健康檢查是指企業在日常經營活動中，應當定期對稅務合規狀況進行自我評估、自我監督和自我糾正。除了自查自糾以外，企業應當聘請專業的稅務律師、稅務師、會計師等人員，審計排查稅務風險，對企業稅務風險點提前識別和預防稅務風險。
要點十八：合理選擇事后救濟渠道控制風險
合規風險從其可控制性來說，可以分為兩類，一類是可控風險，另一類是不可控風險。本文主要介紹的是針對可控稅務合規風險的合規制度建設，但是也應當注意到，實踐中存在一些不可控風險。例如，企業享受了地方政府賦予的稅收優惠，但隨著審計機關清理地方違規政策，相關優惠失效且要追究稅款；又如，供應商的上游走逃失聯，供應商被定性虛開，供應商開具的發票被定性為異常憑證，從而導致企業面臨進項轉出的風險。這些風險無法被企業控制，一旦爆發，只能尋求事后的救濟、控制的方法，及時減少損失。此時，應當聘請專業人士接入，評估救濟的成本和收益，選擇合適的復議、訴訟或者其他救濟渠道，為企業挽回損失。
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