靈活用工平臺場景、業務模式、個稅、稅務風險問題探討
2023-06-06靈活用工的定義
近幾年，在數字經濟和共享經濟蓬勃發展的帶動下，直播帶貨、網約配送、知識付費等靈活用工市場穩步增長，國家層面也是大力鼓勵、支持靈活就業。那么什么是靈活用工？靈活用工是相對于傳統雇傭式用工而言，目前暫無標準的官方定義。
靈活用工平臺的應用場景和作用
靈活用工平臺的業務模式
靈活用工平臺的業務模式屬于“中間服務型”，即由靈活用工平臺充當中介角色，一方面向發包企業提供“互聯網+人力資源”服務，另一方面為靈活用工個人提供相關工作服務。
1、發包企業與平臺之間的交易
針對企業面臨的人員編制緊張、旺季人才短缺、項目用工短缺、員工短期替補等難題，靈活用工平臺根據發包企業的要求，篩選靈活用工個人，并為發包企業提供信息查詢、交易撮合、合同簽訂、稅費代繳、費用結算等服務。交易的本質就是發包企業將工作發包給靈活用工平臺，靈活用工平臺接到工作之后又將工作發包給平臺上的勞動者，但勞動者并不直接面對企業，而是勞動者為平臺服務，平臺為企業服務，這樣一來，平臺必須同企業簽署協議，同時就接手的工作向企業收取對應價款并根據平臺提供服務的類型，按照增值稅對應稅目開具合理的增值稅發票。
2、平臺與靈活用工個人之間的交易
平臺與靈活用工個人之間的交易涉稅問題探討
針對目前靈活用工平臺所采取的幾種稅務處理方式，筆者認為有以下幾方面的涉稅問題值得探討：
1 、靈活用工人員從平臺獲得的收入應如何繳納個稅
因此，筆者認為，針對靈活用工平臺所采取的稅務處理方式中的第一種模式，即“將自然人注冊為個體戶，將交易轉化為平臺公司和個體戶之間的交易模式”，采用“經營所得”繳納個人所得稅沒有太大問題。但針對其采取的稅務處理中的第二種模式，即“為自然人辦理臨時稅務登記模式”，不能因為辦理了臨時稅務登記模式就可以直接認定為“經營所得”，還是需要根據納稅人在靈活用工平臺提供勞務或從事經營的經濟實質進行判定，如果靈活用工人員所取得的報酬其性質就應歸屬于勞務報酬所得，但為了套用“經營所得”的核定征收稅收優惠政策而去辦理臨時稅務登記，并按“經營所得”繳納個稅，會存在濫用國家政策并進行偷稅漏稅的稅務風險。那么，如何根據其提供勞務或從事經營的經濟實質進行判定究竟是歸屬于“勞務報酬所得”還是“經營所得”呢？
2 、靈活用工平臺是否承擔個稅扣繳義務
根據《關于發布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）：扣繳義務人，是指向個人支付所得的單位或者個人。應該扣繳個稅的所得包括工資、薪金所得、勞務報酬所得等8類所得，不包括經營所得。因此，靈活用工平臺向靈活用工個人支付的款項，若屬于該勞動者的勞務報酬所得，則靈活用工平臺需要承擔扣繳義務，同理，若屬于該勞動者的經營所得，則靈活用工平臺沒有扣繳義務。然而在實務中，靈活用工交易記錄數量巨大，交易服務類型多，一些靈活用工企業在代扣代繳個人所得稅時，通常不區分具體服務類型，全部按個人承包經營中較低核定征收率的所得代扣代繳個人所得稅。
3、經營所得采取核定征收是否存在稅務風險
此外，陜西稅務在《對省十二屆政協五次會議第739號提案的答復函》中答復如下：就靈活用工平臺來說，平臺上就業的自然人或者從事生產經營的個體工商戶一般適用查賬征收方式，符合條件的可適用核定征收、代扣代繳或者代收代繳等方式。
因此，筆者認為，針對靈活用工平臺采取的稅務處理方式中的前兩者模式中，即“將自然人注冊為個體戶模式”以及“為自然人辦理臨時稅務登記模式”，按“經營所得”繳納個稅時，建議采用查賬征收的方式進行繳納，尤其針對在靈活用工平臺上取得較高報酬收入的個體戶或自然人，若仍按核定征收方式繳稅，會存在不當利用國家政策的稅務風險。
4、關于委托靈活用工平臺代征稅款是否可行
江西稅務在《國家稅務總局江西省稅務局關于省十三屆人大五次會議第391號建議答復的函》中答復如下：依法應辦或不需要辦理市場主體登記的個人，發生納稅義務的，可申報辦理臨時稅務登記。辦理臨時稅務登記后，納稅人應當依法按期連續申報，履行納稅義務。靈活用工人員辦理稅務登記后，屬于具有獨立納稅能力的納稅主體，應依法按期自行納稅申報，不屬于委托代征稅收的范圍，但靈活用工人員可授權平臺企業代為辦理納稅申報等涉稅事宜。
陜西稅務在《對省十二屆政協五次會議第739號提案的答復函》中答復如下：目前，對靈活用工平臺上的納稅人是否適用委托代征方式，稅務總局正在進行深入研究，還沒有明確規定。
本文出自新零工靈活用工平臺，轉載請注明出處，感謝！
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